IMF:亞洲數(shù)字化時(shí)代的稅收挑戰(zhàn)與回應(yīng)

　　譯 / 北京師范大學(xué)法學(xué)院碩士研究生 姜雨希

　　亞洲的數(shù)字化是普遍的、獨(dú)特且不斷發(fā)展的。亞洲互聯(lián)網(wǎng)用戶遠(yuǎn)超其他地區(qū)，因此亞洲的數(shù)字化以規(guī)模巨大為突出特點(diǎn)。這促進(jìn)了那些國際標(biāo)準(zhǔn)下的大型市場(chǎng)中電子商務(wù)的發(fā)展。它們有創(chuàng)新性的支付系統(tǒng)作為支撐，以大型企業(yè)參與其中為特色。這里的大型企業(yè)包括大規(guī)模、土生土長且高度數(shù)字化、并在在規(guī)模上威脅著美國的跨國企業(yè)（MNEs）的企業(yè)（電商巨頭）。他們未來的成長存在機(jī)遇，因?yàn)橐琅f有大規(guī)模的用戶尚未做到彼此連接。

　　數(shù)字化滋生了新的稅收挑戰(zhàn) ，而且現(xiàn)行法規(guī)可能顯失公平。有批評(píng)的聲音指出，現(xiàn)有的所得稅制度未能賦予一些司法管轄區(qū)征稅權(quán)。這類地區(qū)的高度數(shù)字化企業(yè)擁有創(chuàng)造價(jià)值的龐大客戶群但是企業(yè)卻并沒有在這些地區(qū)注冊(cè)。逐漸增多的數(shù)字化企業(yè)也可能關(guān)聯(lián)更多無形資產(chǎn)（如商標(biāo)，專利）。這些無形資產(chǎn)更難估價(jià)但更容易轉(zhuǎn)移，這種特點(diǎn)保證了數(shù)字化企業(yè)在現(xiàn)行規(guī)則下進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。這樣尤其影響小額及欠發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)。數(shù)字化和稅收的聯(lián)系并不只停留在所得稅方面，所產(chǎn)生問題涉及到數(shù)字服務(wù)的增值稅問題，私人信息的財(cái)產(chǎn)權(quán)以及數(shù)字科技在稅收設(shè)計(jì)和收入管理上的使用問題。

　　盡管整體收入影響很可能不大，但全球稅收改革提案可能會(huì)在一定區(qū)域內(nèi)產(chǎn)生勝負(fù)方。以居住國利益作為犧牲，為市場(chǎng)國提供新的征稅權(quán)，該思路來自于經(jīng)合組織包容性框架（IF）的第一支柱下的討論建議，這將會(huì)改變亞洲跨國公司稅收收入的地理分布。投資中心和低稅收區(qū)域更可能失去收入，因?yàn)橹挥休^少的利益會(huì)傾向它們。那些不是大型跨國公司總部所在地但卻是這些公司主要用戶群的國家更可能從重新分配中獲得收入。對(duì)于那些既有大型市場(chǎng)又是其大型跨國公司稅收居住地的國家，結(jié)果是模棱兩可的。比如說，如果公司需要在他們業(yè)務(wù)擴(kuò)張的其他國家繳納更多稅額，亞洲科技巨頭的母國將因此會(huì)失去收入。而這樣的收入影響在現(xiàn)在的提案下是不明顯的。但假以時(shí)日，隨著數(shù)字化節(jié)奏加快，這一收入重新調(diào)整的影響將會(huì)增加。

　　數(shù)字化正給具有百年歷史的國際稅收體系不斷施加壓力，從中期看，更根本的改革可以解決這一問題?，F(xiàn)在經(jīng)合組織正在考慮的改革將會(huì)是邁向未來更全面改革的重要一步。財(cái)稅專家正圍繞如公式化分?jǐn)偤褪Ｓ嗬麧櫡峙鋯栴}對(duì)體系進(jìn)行探討。這些方法將導(dǎo)致國家間更大型的稅收收入重新分配，預(yù)計(jì)投資中心的損失將會(huì)最大。與此同時(shí)，這些提案將帶來極大的簡(jiǎn)化，并將利潤發(fā)生地和產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售地點(diǎn)更緊密地結(jié)合起來。在此設(shè)計(jì)之上，這些改革同時(shí)也會(huì)緩解國際稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力，并為跨國企業(yè)不斷增加的收入提供了空間，包括根據(jù)各國意愿提高企業(yè)所得稅稅率。

　　很多亞洲國家所采取的單邊稅收措施，比如數(shù)字服務(wù)稅（DSTs），對(duì)收入影響不大。在設(shè)計(jì)和實(shí)施方面，數(shù)字服務(wù)稅比企業(yè)所得稅方案更簡(jiǎn)單，但可能引入雙重征稅和貿(mào)易報(bào)復(fù)扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)總收入征稅時(shí)，數(shù)字服務(wù)稅忽略了科技巨頭的盈利能力，因此相較于替代性利潤稅改革方案選擇而言效率較低。擁有國內(nèi)科技巨頭企業(yè)的國家會(huì)認(rèn)為數(shù)字服務(wù)稅吸引力較低，因?yàn)樵诂F(xiàn)行的企業(yè)所得稅機(jī)制下，這些企業(yè)的收入已經(jīng)繳稅。相對(duì)狹窄的總收入稅基也會(huì)導(dǎo)致收入有限——一般在估計(jì)在國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.01%到0.02%之間，也就是說如果引入數(shù)字服務(wù)稅需要與其他稅收優(yōu)先項(xiàng)進(jìn)行權(quán)衡。雖然如此，考慮到強(qiáng)勁增長的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活力，且該趨勢(shì)被新冠疫情大流行再次加速，來自數(shù)字服務(wù)稅的收入可能在未來有更大的上升空間。

　　擴(kuò)大增值稅（VAT）征收范圍來更高效地獲取電子商務(wù)和數(shù)字服務(wù)可以產(chǎn)生巨大的短期收入和其他效益收益。收取來自海外的電子服務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增值稅可以幫助各國提升單邊稅收。對(duì)于所有數(shù)字進(jìn)口產(chǎn)品統(tǒng)一征收增值稅同時(shí)也為國內(nèi)外供應(yīng)商以及產(chǎn)品和服務(wù)提供了一個(gè)平臺(tái)，從而提高效率。有效采取這一措施后的預(yù)期收入影響將遠(yuǎn)超數(shù)字服務(wù)稅或是當(dāng)前經(jīng)合組織第一支柱下的全球化改革提案，尤其是考慮到依靠市場(chǎng)作為第三方信息資源以及作為征稅機(jī)構(gòu)擴(kuò)大增值稅稅基而產(chǎn)生的非直接回報(bào)?，F(xiàn)在有很大空間去推進(jìn)數(shù)字進(jìn)口增值稅改革以支持居民的合規(guī)管理并實(shí)施將征稅權(quán)轉(zhuǎn)移至非居民市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的公司稅改革。

　　對(duì)于很多亞洲國家而言，為滿足其收入調(diào)動(dòng)的需要，有必要在稅收方面做出更多努力。全球稅收改革將走向基于目的地收入稅制與全球最低稅率（經(jīng)合組織包容性框架支柱二）相結(jié)合的方向，這將緩解全球稅收競(jìng)爭(zhēng)的壓力，并允許各國在需要時(shí)提高企業(yè)收入所得稅率。為未來的支出需求提供資金也需要在調(diào)動(dòng)收入方面付出更多努力。這需要通過取消免稅期、免稅及其他稅收優(yōu)惠政策來擴(kuò)大稅基。這些措施在亞洲發(fā)展中國家很常見，但在全球最低稅收下往往低效或無效，甚至顯得很多余。稅收管理數(shù)字化通過打擊逃稅和擴(kuò)大公司稅和增值稅的稅基以更好地幫助收入流轉(zhuǎn)。但是此類全面的稅收改革不在本文的討論范圍內(nèi)。

　　簡(jiǎn)介

　　數(shù)字化的影響正席卷亞洲，而且該影響在新冠疫情的余波下不斷擴(kuò)散。數(shù)字化已經(jīng)遠(yuǎn)超信息通信和技術(shù)（ICT）部門的范圍，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用支撐著電子商務(wù)、金融科技、在線金融和其他服務(wù)。除了通過自己網(wǎng)站售賣商品和服務(wù)的公司外，在線平臺(tái)和市集也迅速興起，將企業(yè)和消費(fèi)者、消費(fèi)者和消費(fèi)者彼此鏈接起來。這類商業(yè)模型得到包括人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)和大數(shù)據(jù)等前沿科技的支持。當(dāng)?shù)仄髽I(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)的主要參與者，尤其是在諸如中國、日本和印度尼西亞等大型市場(chǎng)國，并與在該地經(jīng)營的美國跨國企業(yè)（MNEs）進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)?；ヂ?lián)網(wǎng)使用在未來的更大增長潛力以及新冠疫情大流行期間人與人面對(duì)面活動(dòng)的減少會(huì)在未來幾年內(nèi)進(jìn)一步推動(dòng)亞洲大型數(shù)字化企業(yè)的成長，也會(huì)推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系適用數(shù)字技術(shù)。

　　因人口、地理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的不同，亞洲各國的數(shù)字化歷程也各不相同。G20經(jīng)濟(jì)體，如中國、日本和韓國擁有大型信息通信技術(shù)部門，其中包括制造業(yè)以及根基穩(wěn)固、總部設(shè)在當(dāng)?shù)厍腋叨入娮踊碾娮由虅?wù)和在線服務(wù)企業(yè)。印度和印度尼西亞在當(dāng)?shù)仄髽I(yè)涌現(xiàn)的同時(shí)也在迅速發(fā)展電子商務(wù)及在線服務(wù)市場(chǎng)。盡管以信息通信技術(shù)為主導(dǎo)的制造業(yè)還沒有那么普遍，先進(jìn)的以服務(wù)業(yè)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體，如澳大利亞和新西蘭已經(jīng)高度數(shù)字化。此外，亞洲也有一些信息通信商業(yè)和金融科技的中心，比如新加坡。相比之下，發(fā)展中的亞洲經(jīng)濟(jì)體的互聯(lián)網(wǎng)接入率較低，因此不太可能出現(xiàn)總部設(shè)在本地的大型數(shù)字化企業(yè)。

　　高度數(shù)字化的企業(yè)有能力在沒有實(shí)體存在的情況下進(jìn)行跨境銷售，這對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅（CIT）規(guī)則構(gòu)成了挑戰(zhàn)。這些規(guī)則賦予公司總部所在地國家以及公司設(shè)有常駐機(jī)構(gòu)（如工廠或店面）的國家對(duì)公司利益的征稅權(quán)。對(duì)于線上跨境交易的高度數(shù)字化企業(yè)而言，這可能意味著銷售所在地（市場(chǎng)國）和線上用戶所在國家對(duì)于企業(yè)收入沒有征稅權(quán)。對(duì)于現(xiàn)行規(guī)則下?lián)碛姓鞫悪?quán)的國家而言，他們同樣面臨挑戰(zhàn)。因?yàn)榕c其他企業(yè)相比，高度數(shù)字化的企業(yè)資產(chǎn)更集中于

　　無形資產(chǎn)（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)）。無形資產(chǎn)更容易被轉(zhuǎn)移到位于低稅率管轄區(qū)的集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)，從而將利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移出去。

　　跨境線上銷售產(chǎn)品和服務(wù)同樣給增值稅（VAT）征收帶來壓力。國家間普遍共識(shí)認(rèn)為增值稅應(yīng)該在最終消費(fèi)者居住地繳納（例子參見經(jīng)合組織2017年增值稅/商品和服務(wù)稅指南）。但這一點(diǎn)在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)中變得越來越難以實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵鲋刀惖恼魇罩饕蕾囉诒镜刈?cè)企業(yè)繳納。對(duì)諸如從非居民供應(yīng)處購買在線流媒體服務(wù)征收增值稅難度更大。

　　在G20/經(jīng)合組織包容性框架（IF）的支持下，展開了關(guān)于如何在日益數(shù)字化經(jīng)濟(jì)背景下解決對(duì)收入征稅的挑戰(zhàn)的多邊討論。包容性框架下有139個(gè)成員國，其中包括主要的亞洲經(jīng)濟(jì)體和許多發(fā)展中國家。在所謂的支柱一下，多個(gè)國家通過提案對(duì)市場(chǎng)管轄區(qū)提供新的征稅權(quán)思路，從而設(shè)法解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下圍繞征稅權(quán)的問題。

　　在等待包容性框架許可的過程中，一些國家已經(jīng)開始實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅（DSTs），尤其對(duì)非居民企業(yè)對(duì)其居民的銷售收入征收。數(shù)字服務(wù)稅可以采取簡(jiǎn)化的代扣所得稅形式，（比如對(duì)于線上廣告），類似于現(xiàn)行的對(duì)跨境科技服務(wù)的征稅方式?；蛘呖梢圆扇∫杂脩魹榛A(chǔ)的流轉(zhuǎn)稅的形式，從而針對(duì)某特定國家內(nèi)數(shù)字服務(wù)的最終用戶所創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行征稅。

　　本文說明了數(shù)字化如何影響亞洲經(jīng)濟(jì)體及他們的企業(yè)收入稅和增值稅體系，分析了擬議改革的影響。本文以國際貨幣基金組織政策以及在國際稅收方面的分析工作為理論基礎(chǔ)，通過如下幾個(gè)方面對(duì)政策爭(zhēng)議做出一定貢獻(xiàn)：（1）對(duì)亞洲數(shù)字化趨勢(shì)以及其與其他區(qū)域的不同進(jìn)行總覽（第一章）；（2）研討在逐步數(shù)字化經(jīng)濟(jì)中，旨在對(duì)公司收入征稅的多邊和單邊稅收政策改革的影響（第二章）；（3）研究如何最好地解決因不斷擴(kuò)張的在線銷售而產(chǎn)生的增值稅挑戰(zhàn)（第三章）。值得注意的是，數(shù)字化和稅收的關(guān)系，包括私人信息的產(chǎn)權(quán)問題、在稅收設(shè)計(jì)和收入管理中所使用的技術(shù)都超過了本文的討論范圍。