在過(guò)去的傳統(tǒng)制造業(yè)，成本核算通常從固定成本和可變成本兩部份進(jìn)行，這也是長(zhǎng)期以來(lái)公認(rèn)的做法。但近年來(lái)，采用這種做法的人越來(lái)越少，因?yàn)檫@些信息一般來(lái)說(shuō)用處不大，或者說(shuō)是不夠及時(shí)，無(wú)法做出正確的決策。 另外，固定成本和可變成本的傳統(tǒng)計(jì)算也存在很多缺陷。 但是，如果這些缺陷得到糾正，可以對(duì)成本性質(zhì)深入了解，有助于做出更好的決策并支持運(yùn)營(yíng)改進(jìn)。

　　第一步是消除使用當(dāng)前總成本信息來(lái)指導(dǎo)決策。

　　這種純粹的財(cái)務(wù)模式通常不能反映資源和過(guò)程的因果關(guān)系。應(yīng)該用成本模型取而代之，這個(gè)模型明確地反映了資源和過(guò)程因果關(guān)系的運(yùn)作模式。

　　制造業(yè)已經(jīng)從可變的直接成本轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄩ_(kāi)銷的資源和成本。需要了解運(yùn)營(yíng)關(guān)系和系統(tǒng)，用金錢(qián)說(shuō)明這些不斷演變的因果關(guān)系。 貨幣指標(biāo)需要反映對(duì)決策有用的資源運(yùn)作流程。

　　第二步是正確地定義術(shù)語(yǔ)“固定”和“可變”。

　　在定義時(shí)通常錯(cuò)誤地認(rèn)為可變成本是可避免的，固定成本是不可避免的。另一個(gè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤是通過(guò)產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估任何固定或可變成本。成本評(píng)估為固定或可變的正確方法是查看資源或資源組與其直接產(chǎn)出的關(guān)系，可能是幾個(gè)因果關(guān)系的結(jié)果，而不是產(chǎn)品。

　　這種評(píng)估通常會(huì)導(dǎo)致一個(gè)固定的和一個(gè)可變的組成部分，而不僅僅是一個(gè)。例如，機(jī)器維護(hù)團(tuán)隊(duì)的主管工資和團(tuán)隊(duì)的福利是一個(gè)固定的成本，而技術(shù)人員的工資是隨著所需的維護(hù)水平而變化的。

　　對(duì)于許多間接支持資源而言，固定成本和可變成本的初始確定隨著生產(chǎn)過(guò)程中其他資源的使用而變化是很常見(jiàn)的。例如，電力最初是可變的，直到用于維持生產(chǎn)設(shè)備中的所需溫度。然后它成為一個(gè)固定的生產(chǎn)成本。

　　第三步是跟蹤和審查資源能力的使用情況。

　　任何資源都有生產(chǎn)時(shí)間和非生產(chǎn)時(shí)間（如培訓(xùn)、維護(hù)或等待維修/設(shè)置等重要活動(dòng)）或空閑/過(guò)剩時(shí)間（無(wú)生產(chǎn)性工作）。每一類容量的使用都需要通過(guò)成本模型進(jìn)行不同的處理。 例如，生產(chǎn)人員的生產(chǎn)時(shí)間隨產(chǎn)品量而變化。

　　然而，它仍然會(huì)有固定的成本，如主管、強(qiáng)制性的安全和人際關(guān)系訓(xùn)練（非生產(chǎn)時(shí)間），等待維修或其他問(wèn)題的時(shí)間（非生產(chǎn)時(shí)間）和福利。這些成本應(yīng)該適用于產(chǎn)品成本，但是應(yīng)該在固定和可變的組成部分中確定。 閑置/過(guò)剩時(shí)間不應(yīng)用于產(chǎn)品成本。 這是由于某個(gè)層次的生產(chǎn)計(jì)劃不合理或銷售和市場(chǎng)營(yíng)銷不良造成的組織級(jí)成本。

　　正確定義和跟蹤固定成本和可變成本，會(huì)產(chǎn)生反映經(jīng)營(yíng)成本的成本模型，并能夠?qū)υ隽砍杀竞瓦呺H成本進(jìn)行快速準(zhǔn)確的分析。 請(qǐng)記住固定和可變的關(guān)系對(duì)于成本度量和操作數(shù)量的流動(dòng)都是很重要的。

　　如果應(yīng)用因果關(guān)系原則來(lái)創(chuàng)建決策支持模型，兩者應(yīng)該沒(méi)有區(qū)別。 不幸的是，用于模擬成本性質(zhì)的技術(shù)并沒(méi)有被廣泛傳授。雖然德國(guó)管理會(huì)計(jì)技術(shù)，資源消耗會(huì)計(jì)和某些形式的基于活動(dòng)的成本核算包含在內(nèi)。